La conciliación fiscal es quizá uno de los papeles de trabajo que más problemas pueden llegar a dar cuando se realiza en plena época de declaraciones anuales. Sobre todo, debe existir consistencia con toda la documentación y declaraciones que se han presentado.
Entonces, la conciliación fiscal no es solamente un requisito más a llenar en la declaración anual de las personas morales, sino que es una herramienta tanto para determinar como para comprobar el resultado fiscal, partiendo del resultado contable y adicionándole y restándole una serie de conceptos que se explican a continuación.
Ciertamente, en el formato de la declaración anual de personas morales se incluye un modelo de conciliación fiscal, el cual debe ser llenado como parte del procedimiento para determinar el resultado fiscal del contribuyente.
Lo más importante es que en temporada de declaraciones anuales de Personas Físicas y Personas Morales, se considere no solo lo que tenemos en nuestros registros contables. También, es necesario que conciliemos contra los CFDI´s que el SAT tiene en su base de datos.
Sin excepción, todos los CFDI´s de cualquier tipo que se encuentren en la página del SAT, deben de considerarse para el cumplimiento de obligaciones de los contribuyentes. En el portal del SAT se pueden visualizar todas los CFDI´s de Ingreso, Egreso, Nómina, Pagos o Traslado.
Finalidad de la conciliación fiscal
La conciliación se elabora partiendo de la utilidad o pérdida contable, quitándole el efecto de las partidas que son propias de la contabilidad y agregándole el efecto de las partidas, con la finalidad de determinar la utilidad o pérdida fiscal.
Como resultado, la conciliación fiscal, está siendo una tarea muy conocida, en ocasiones al realizarla puede generar dudas, y es que al finalizar el ejercicio y determinar el resultado fiscal, este resultado no es el mismo que el resultado contable (que se determina con el estado de resultados), por lo tanto para comprobar el resultado fiscal obtenido, se recurre a la elaboración de la conciliación fiscal, ya que esta tiene la finalidad de, mediante sumas y restas de algunos conceptos, comprobar dicho resultado, y a pesar de que no tiene fundamento legal como tal, ésta conciliación es requerida en el sistema al momento de presentar la declaración anual de las personas morales.
¿Qué tomar en cuenta?
La conciliación fiscal parte del resultado contable de una entidad y al mismo habrá que restarle o sumarle, según sea el caso, las partidas que tienen efectos fiscales y contables sobre dicho monto para llegar a un resultado fiscal (utilidad o pérdida). Para ello deberemos determinar, por ejemplo, conceptos como la deducción de inversiones, ajuste inflacionario, utilidad en venta de activo fijo, etc. tratándose de partidas fiscales y, para el caso de las partidas propias de la contabilidad encontraremos depreciaciones, gastos no deducibles, etc.
La suma o resta de estos conceptos, se contempla en un formato dentro de la declaración anual, el cual deberá ser llenado como parte de todo el procedimiento en la determinación del resultado fiscal del contribuyente. Es por esto por lo que deben conocerse aquellos conceptos que pueden tomarse como ingresos y deducciones para efectos contables o fiscales:
Ingresos contables no fiscales
- Intereses moratorios devengados a favor cobrados o no
- Anticipo de clientes de ejercicios anteriores
- Saldos a favor de impuestos y su actualización
- Utilidad contable en enajenación de acciones
- Otros ingresos contables no fiscales
- En el caso de las deducciones, serán las siguientes:
- Deducciones contables no fiscales
- Costo de ventas contable
- Utilidad en participación subsidiaria
- Depreciación y amortización contable
- Gastos que no reúnen requisitos fiscales
- ISR, IETU, IMPAC y PTU
- Pérdida contable en la enajenación de acciones
- Pérdida contable en enajenación de activo fijo
- Intereses devengados que exceden del valor de mercado y moratorios pagados o no
- Salarios exentos en la proporción de 47% o 53%, según corresponda
- Utilidad contable en enajenación de activo fijo
- Otras deducciones contables no fiscales
Ingresos fiscales no contables
- Ajuste anual por inflación acumulable
- Anticipo de clientes
- Intereses moratorios efectivamente cobrados
- Ganancia en la enajenación de acciones o por rembolso de capital
- Ganancia en la enajenación de terrenos y activo fijo
- Inventario acumulable del ejercicio
- Otros ingresos fiscales no contables
- Deducciones fiscales no contables
- Ajuste anual por inflación deducible
- Adquisiciones netas de mercancías, materias primas, productos semiterminados o terminados
- Costo de lo vendido fiscal
- Mano de obra directa
- Maquilas
- Gastos indirectos de fabricación
- Deducción de inversiones
- Estímulo fiscal por deducción inmediata de inversiones
- Otras deducciones contables no fiscales
- Estímulo fiscal de las personas con discapacidad y/o adultos mayores
- Pérdida fiscal en enajenación de acciones
- Pérdida fiscal en enajenación de terrenos y activo fijo
- Intereses moratorios efectivamente pagados
- Otras deducciones fiscales no contables
Es conveniente determinar el saldo de estas partidas antes de iniciar el llenado de la declaración anual, con la finalidad de agilizar su elaboración, siempre considerando que la persona moral de que se trate no necesariamente tendrá todas las cuentas que anteriormente se señalan, pues dependiendo de las operaciones de cada persona, será el tipo de partidas que puedan llegar a tener.
Conciliación y revisión de las deducciones
No solo se tiene que corroborar que los CFDI que tenemos en la contabilidad sean los mismos que los de la página del SAT, también se tienen que analizar los requisitos de las deducciones.
- Es necesario saber si el comprobante está vigente, monitoreando que el emisor del CFDI lo hay cancelado sin previo aviso.
- Si se llenó con las claves correctas del anexo 20 del SAT.
- Verificar que el proveedor no haya duplicado el CFDI emitido, identificando plenamente el UUID del comprobante que se contabilizo.
- Que el CFDI continúe vigente, corroborando que el proveedor no lo haya cancelado.
- Formas y métodos de pago compatibles, si el método de pago es PPD (pago en parcialidades o diferido), la forma de pago no puede ser diferente a la clave 99 (Por Definir)
Conclusiones
Sin importar el tamaño de tu negocio, la conciliación es sumamente importante para su correcta gestión, pues se trata de un proceso de control entre los registros contables de la empresa y los movimientos de las cuentas bancarias.
La elaboración de la contabilidad (electrónica), cálculo de impuestos y emisión de los Comprobantes Fiscales Digitales por Internet, son actividades primordiales para el cumplimiento con la autoridad, es por eso que la recomendación va encaminada a conciliar toda la información, con el fin de no tener diferencias que detecte la autoridad y por esa causa se llegaran a adjudicar una revisión del SAT.
Recuerda que tener a la mano una herramienta que te permita visualizar de manera más práctica todas estas deducciones, facilitará por mucho el proceso de tu declaración, también es necesario identificar los conceptos involucrados en la realización de la conciliación contable-fiscal, y comprender el efecto que cada partida tiene, así podrás determinar con precisión el resultado fiscal de la empresa y evitar contratiempos en la declaración anual.
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Bibliografía
https://contadormx.com/2018/03/22/conciliacion-del-cfdi-de-ingresos-egresos-nomina-y-pagos-contabilidad-e-impuestos/
https://ww2.buzone.com/blog/item/333-recomendaciones-para-la-elaboracion-de-la-conciliacion-contable-fiscal#:~:text=La%20conciliaci%C3%B3n%20contable%2Dfiscal%20parte,fiscal%20(utilidad%20o%20p%C3%A9rdida).
https://miasesorcontable.com/conciliacion-contable-fiscal/